通过对中美上市公司环境信息披露的比较，可借鉴美国环境信息披露制度及其成功的实践经验，有效提高中国上市公司环境信息披露水平
□黄炳艺姚远
在法律法规、社会舆论和经营业绩对于产生环境污染的企业特别是重污染企业的影响下，企业的社会责任意识正在逐步增强。而这种环保意识的增强体现在企业战略战术、日常经营以及对环境污染的治理方案中。潜在的信息使用者需要通过企业的信息披露，来了解企业在环境方面有何作为，从而做出投资等决策。政府也可用来了解企业的环境状况，业界可通过这类信息相互交流可持续发展的方案。所以其对各层面的信息使用者而言不可缺少。但中国企业的环境信息披露起步较晚，2015年1月1日正式实施的《中华人民共和国环境保护法》中，从法律角度明确要求重污染企业公开详细环境信息，这大大提高了对企业披露环境信息的要求。但总体而言，中国企业环境信息披露还存在诸多问题，有待于进一步完善。
中美环境信息披露法律制度比较
中外研究显示，环境信息披露法律制度是影响企业环境信息披露水平的重要因素。所以我们从法律法规及会计准则等方面比较中美上市公司面临的环境信息披露制度环境。
1.法律法规方面。中国1989年颁布的《中华人民共和国环境保护法》以及其他和环保相关的法律中没有关于环境信息披露的规定；2003年国家环保总局颁布了《关于企业环境信息公开的公告》，决定在全国开展企业环境信息公开工作，为公众监督提供有效的法律保障；2005年颁布的《国务院关于落实科学发展观加强环境保护的决定》中提出“企业要公开环境信息”的要求；2007年2月，环保总局颁布《环境信息公开办法（试行）》，鼓励企业自愿公开环境信息内容以及强制重污染企业公开环境信息，并提供了多种公开方式供选择，其中规定对于公开环境信息的企业予以奖励；2008年环保部推出绿色证券令《关于加强上市公司环保监管工作的指导意见》；上海证券交易所则在2008年5月14日公布《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》，详细规定了该所上市公司信息披露的内容和要求，并且做出了有关环境预计负债的规定；2015年1月1日实行的新《中华人民共和国环境保护法》中，第55条要求重点排污单位须披露主要污染物的名称、排放浓度和总量、排放方式以及环保管理情况等详细信息；新《企业事业单位环境信息公开办法》对强制公开环境信息的企业做出更详细规定，并且对于披露信息增加了“组织机构代码”“联系方式”“产品及规模”及“生产经营和管理服务的主要内容”等要求。
美国1969年颁布的《国家环境政策法》是美国环境保护的基本法，其中没有要求企业环境信息要向公众披露。在《清洁水资源法》《资源保护和恢复法》《有害物质控制法》《固体废弃物处理法》等法律中，有企业环境信息披露的要求和违反法律法规所面临的民事和刑事上的惩罚。如《清洁水源法》要求企业对其周边水资源的质量信息予以全面披露，包括保护水资源所产生的环境成本。1934年通过的《证券法》有关S-K管制规制的第101条、第103条、第303条规定，上市公司要披露重要信息，包括环境负债、遵守环境及其他法律法规而产生的成本等，该法后来还增加了对人权、污染物排放和环境信息等内容的披露要求。1993年颁布92号会计公报，主要内容包括在财务报表上单独列示环境负债和应收补偿款、确认可能承担的环境成本、环境负债计量的基础以及在财务报表上披露对于预计的环境负债列示等。1998年美国环保机构要求美国环保总署向美国证监会提供公司环境信息，保证石油、金属、钢铁、造纸、汽车行业的公司披露坏境信息，使其能够更好地监督公司披露环境信息的水平。
在法律法规方面，中国最新的环保法增加了环境信息披露的规定，并且有配套的环境信息公开办法。以基本法律规范企业环境信息披露行为，是一个巨大的进步。在法规方面，披露信息的规定也越来越详细，披露目的从单一的监督发展成为多种目的。相比之下，美国在环保法方面关于环境信息披露早于中国。从多部法律都有相应的环境信息披露的规定可以看出，美国有关企业环境信息披露的法律体系较为完善，并且美国的证券法和环保法相互呼应，证监会和环保署信息相通、信息共享，这为环境信息披露的可靠性提供了外部保障。
2.会计准则方面。中国没有单独的环境会计准则，与环境有关的资产负债分散在固定资产、生物资产、或有事项、石油天然气开采、财务报表列报等具体准则中，仅有生物资产准则提到“公益性生物资产”以防护、环保为主要目的，以及公益性生物资产的成本确定，同时公益性生物资产不需计提减值准备。
美国的会计准则亦没有专门的环境会计准则，但美国财务会计准则委员会（FASB）发布的《环境负债会计》《石棉清理的会计处理》《处理环境污染成本的资本化》等报告，对环境支出资本化以及环境负债做出指导。并且，和环境有关的或有负债和损失的确认遵循《或有事项会计》，计量遵循《损失金额的合理预计》。
虽然中美均没有独立的环境会计准则，但从美国证监会对环境负债计量和列示的规定、FASB在石棉清理和环境污染成本资本化和环境负债方面的要求以及美国在环境会计方面的规定等方面来看，都比中国的具体且详细。中国上交所仅涉及和环境相关的预计负债的披露要求。